На прошлой неделе Конституционный Суд РФ принял долгожданное Постановление по коэффициентам к земельному налогу для участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности.
Антон Никифоров и Светозара Червонная делятся своими мыслями по итогам ознакомления с документом.
Кратко напомним суть дела. КС рассматривал вопрос, должны ли применяться повышающие коэффициенты 2 и 4 (по земельным участкам для ИЖС) к ставке 1,5% или данная ставка является максимальной и не может увеличиваться. В итоге КС решил дело в пользу конкретного налогоплательщика.
Но важны нюансы: КС указал, что его позиция применяется только на будущее. Такое ограничение он объяснил интересами местных бюджетов, то есть, интересами общества в целом.
Как теперь платить земельный налог:
1. 2027 год
Все налогоплательщики могут не применять повышающие коэффициенты к ставке 1,5%. Но стоит отметить, что КС признал коэффициенты к 1,5% неконституционными только в связи с неопределенностью законодательства.
В итоге у законодателя есть возможность до 2027 года внести в НК изменения и четко установить, что коэффициенты применяются и к ставке 1,5% тоже. При наличии обоснованной потребности в увеличении налогового бремени, как указал КС.
Интересно, есть такая потребность 😀?
2. 2026 год
Здесь есть проблема: как платить аванс по налогу за 3 и 4 квартал 2026 года?
С одной стороны, КС указал, что Постановление не является основанием для пересмотра исполненных обязательств за текущий налоговый период. Однако за 2026 год обязательства по уплате налога еще не могут быть исполнены. Налогоплательщики должны были уплатить только авансовые платежи за 1 и 2 кварталы 2026 года.
Означает ли это, что к этим авансам повышающие коэффициенты должны применяться, а за 3 и 4 кварталы 2026 года авансы должны уплачиваться уже без коэффициентов, поскольку обязательства еще не исполнены?
Но, с другой стороны, КС указал, что коэффициенты к ставке 1,5% не применяются с нового налогового периода, то есть, с 2027 года (абз.2 п.2 резолютивной части Постановления).
Таким образом, в формулировках КС содержится противоречие.
3. 2025 год и ранее
Если налогоплательщик не спорил или даже спорил, но еще не успел «добежать» до суда (выполняя требования закона о досудебном обжаловании), то он должен платить налог по ставке 1,5% с коэффициентами.
Но тут также есть проблема.
Как указал КС, если на момент вынесения Постановления налогоплательщик обратился за судебной защитой, то дело должно быть разрешено в его пользу.
Допустим, за 2025 год налогоплательщик заплатил налог без коэффициентов с расчетом на дальнейшее обжалование сообщения налогового органа. Срок на направление налоговым органом сообщения истекает в конце августа 2026 года.
Получается, на момент вынесения Постановления может еще даже не быть предмета обжалования по 2025 году. Как быть в этой ситуации?
Выводы:
На наш взгляд, само по себе объяснение о неприменении обратной силы Постановления КС выглядит дискуссионным. Понятно, что речь идет о местных бюджетах, о запланированных расходах на реализацию социальных программ и т.п. Но, все-таки, рассматриваемая тема повышенных коэффициентов по земельному налогу не всегда связана с запланированным бюджетом.
Есть ряд ситуаций, когда местные бюджеты до определенного момента не могут считать «заработанной» сумму налога в части повышенных коэффициентов. Существует вероятность необходимости возврата этой части налога.
Если налогоплательщик успел построить жилье до истечения трех лет, то сумма налога пересчитывается с учетом коэффициента 1 (применяется просто ставка 1,5%) и излишне уплаченный ранее налог с коэффициентом 2 возвращается налогоплательщику.
Нельзя сказать, что в этом случае ущемляются интересы местного бюджета, поскольку эта сумма вряд ли заложена в расходную часть бюджета. А если и заложена, то, видимо, должно существовать условное обязательство по возврату.
Следовательно, как минимум до истечения трехлетнего периода на строительство, ограничение возможности вернуть излишне уплаченный налог с учетом повышенного коэффициента к ставке 1,5% со ссылкой на защиту местного бюджета выглядит спорным.
